网络直播行业各老板和主播必须关注的涉税风险

   近年来，我国网络直播行业蓬勃发展，网络直播不仅丰富了人们的精神生活，也为经济发展带来了新的动力。但与此同时，一些违法乱象也相伴而生，给行业发展造成了困境。其中，涉税违法犯罪问题是一类突出的问题。本文从涉税违法类型方面为行业主体防控风险作出提示。
　　 通过国税总局公开曝光的案例，可以看到，网络主播涉税违法主要包括以下四类：
　　 (1)以“阴阳合同”等方式隐匿收入
　　 所谓“阴阳合同”，即是准备两份合同，一份对内，一份对外。“阳合同”主要是对外，把实际金额缩小，作为缴税依据;私下再签一份“阴合同”，这份合同才是真实收入金额。例如，知名影星范冰冰的逃税案就是主要采用这种手段进行操作。
　　 在2024年3月20日施行的“两高”《关于办理危害税收征管刑事案件适用法律若干问题的解释》中明确规定，逃税罪的“欺骗、隐瞒手段”包括以签订“阴阳合同”等形式隐匿收入、财产的形式。
　　 (2)以个体工商户或个人独资企业转换收入性质
　　 这种手段是以工作室(主要为个体工商户或个人独资企业)的名义承接个人劳务业务，这样个人“劳务报酬所得”就转化成了企业“经营所得”。在转换收入性质的过程中，再通过多个关联企业交易，达到大幅降低税负的目的。常见行为表现为通过与平台、品牌方等主体构建虚假交易，将主播个人收入转化为工作室收入。根据我国《个人所得税法》，个人取得综合所得超额累进的税率最高为45%，个人取得经营所得超额累进的税率最高为35%，但根据《税收征收管理法》的规定，在不能准确核算与经营相关的经营成本、费用的前提下，可以采用“核定应税所得率”或者“核定征收率”来计算应纳税所得额，如果按照这种方式计税，主播们的个税税负通常在0.25%-3.5%之间，根据这一规定，主播成立个人独资企业在税收方面的确“有很大的操作空间”，这个手段是一些所谓“税收筹划”机构经常推荐的“避税方法”。例如，薇娅逃税案就通过成立多家个人独资企业，将从直播电商中所取得的佣金、劳务费等转换为企业经营所得，在虚假申报的方式下实现逃避缴税。
　　 “两高”《关于办理危害税收征管刑事案件适用法律若干问题的解释》中明确规定，隐匿或者以他人名义分解收入、财产的;虚列支出、虚抵进项税额;提供虚假材料，骗取税收优惠的;编造虚假计税依据等为不缴、少缴税款而采取的其他欺骗、隐瞒手段都属于虚假纳税申报。
　　 (3)将个人消费性支出在关联企业违规税前列支
　　 这种手段是将用于个人的消费性支出在其控股关联企业违规税前列支，从而增加企业成本税前列支，以达到减少应纳税所得额的目的。例如，袁冰妍偷逃税案，其取得部分劳务报酬未依法办理纳税申报，少缴个人所得税;并将部分用于个人的消费性支出在其控股关联企业违规列支，少缴个人所得税;其关联企业存在将用于个人消费性支出在企业违规列支，少缴增值税、企业所得税，以及未代扣代缴个人所得税等涉税问题。经税务机关提示提醒、督促整改、约谈警示后，仍整改不彻底，最终对其本人及关联企业追缴税款、加收滞纳金并处罚款。
　　 根据税法相关规定，企业发生与生产经营无关的支出，是不能进行税前扣除的，增值税上也不得进行进项税额抵扣，公司与个人是不同的法律主体，在税务处理上是有很大差异的。
　　 以上三类涉税违法行为，按照“两高”《关于办理危害税收征管刑事案件适用法律若干问题的解释》的规定，在公安机关立案前，经税务机关依法下达追缴通知后，在规定的期限或者批准延缓、分期缴纳的期限内足额补缴应纳税款，缴纳滞纳金，并全部履行税务机关作出的行政处罚决定的，不予追究刑事责任。但是，五年内因逃避缴纳税款受过刑事处罚或者被税务机关给予二次以上行政处罚的除外。
　　 (4)以虚假方式取得发票入账
　　 一些网络主播旗下的企业在生产经营过程中，往往一些劳务性、零散性的支出无法取得发票，从其他地方以其他方式取得发票入账。这样的行为已经构成了接受虚开发票，税务机关会根据情节严重程度，处1万-50万元的罚款，有违法所得的予以没收。新的《发票管理办法》同时规定：“对违反发票管理规定2次以上或者情节严重的单位和个人，税务机关可以向社会公告。”涉及犯罪的，移送司法机关处理。
　　 “两高”《关于办理危害税收征管刑事案件适用法律若干问题的解释》明确规定，以下行为都属于虚开普通发票：没有实际业务而为他人、为自己、让他人为自己、介绍他人开具发票的;有实际业务，但为他人、为自己、让他人为自己、介绍他人开具与实际业务的货物品名、服务名称、货物数量、金额等不符的发票的;非法篡改发票相关电子信息的及违反规定以其他手段虚开发票行为。虚开普通发票，票面金额达到50万以上或者有其他严重情节，可以判处二年以下有期徒刑、拘役或者管制，并处罚金; 票面金额达到250万以上或者有其他特别严重情节，处二年以上七年以下有期徒刑，并处罚金。由此可见，发票的问题不可轻视，以免影响“星途”。
　　 除了以上四类常用的手段以外，个别网络主播还会通过利用他人账户收款，违规利用税收优惠政策，使用非正规支付渠道，或者设立离岸账户等方法进行偷逃税。
   小编在此提醒各大直播行业和主播，遵守法律法规，合法经营，依法纳税。